דברים שלא ידעתם על הוצאה מוכרת
חשמל ותיקונים בחדר העבודה בבית – כן. ארוחה עסקית במסעדה – ממש לא. אז איך יודעים במה אפשר להכיר לצורכי מס? מדריך לבעלי עסקים
צמד המילים הזה מוכר לכל עצמאי: "הוצאה מוכרת". אבל מה זה בעצם? מה המשמעות של הוצאה מוכרת לצורכי מס הכנסה? אילו סוגי הוצאות ניתן להכניס תחת קטגוריה רחבה זו, ואיך עושים את זה? נניח שיצאתם לארוחה במסעדה יוקרתית עם לקוחות, קניתן שמלת ערב מהממת שתשמש אתכם באירוע עסקי או שילבתם טיול בחו"ל יחד עם פגישות עסקיות – האם אלו הן הוצאות מוכרות? ביקשנו מעו"ד רו"ח טארק דיביני, שותף בפירמת רואי החשבון BDO זיו האפט, להשיב לנו על שאלות נפוצות שמעניינות בעלי עסקים קטנים.
אז מהי הוצאה מוכרת?
על פי פקודת מס הכנסה בישראל, הוצאה מוכרת (או בשמה המלא: "הוצאה שמותרת בניכוי כנגד ההכנסות") היא הוצאה שיצאה במהלך פעילותו של יחיד או תאגיד, אשר שימשה לייצור הכנסה בשנת המס – ולשם כך בלבד. ככל שהוצאות אלה גבוהות יותר, כך ההכנסה החייבת במס נמוכה יותר וכתוצאה מכך תשלמו פחות מס.
על מנת להבין את הנושא, חשוב להפריד בין הוצאות המוכרות במלואן – אשר קשורות במישרין לייצור ההכנסה; לבין הוצאות מעורבות – שיש בהן אלמנט פרטי נוסף על האלמנט העסקי. הוצאות מעורבות ייתכן ויהיו מוכרות באופן חלקי בלבד. בפסיקת בתי המשפט נקבע כי במקרים בהם ניתן לפצל את ההוצאה המעורבת בפיצול ברור – יש להתיר בניכוי את החלק העסקי שבה. זאת ועוד, במקרים מסוימים הוצאה שעיקרה עסקי ומיעוטה השולי פרטי – תותר כולה לניכוי. כך למשל, הוצאה לרכישת בגדי עבודה לעובד, אשר ישמשו את העובד בעיקר לצורכי עבודה (בגדים בעלי סימני היכר ייחודיים לאותו מקום עבודה או שקיימת חובה ללבוש אותם במהלך העבודה) תותר בניכוי במלואה גם אם קיים אלמנט מסוים של טובת הנאה לעובד או שהוא עשוי להחליט ללכת עם החולצה גם בזמנו הפנוי כשהוא לא בעבודה.
אני עובד מהבית. מה נחשב לי הוצאה מוכרת ומה לא?
בשנים האחרונות יותר ויותר בעלי עסק עצמאיים עובדים מהבית, בשל הנוחות והחיסכון בהוצאות שכירות ואחזקת משרד. ככלל, ההכרה בהוצאות של עסק מבית מגורים היא בהתאם לחלק היחסי בבית המשמש את העסק. בחלק זה אפשר לכלול פחת על רכישת או בניית הדירה (לפי מ"ר); פחת על ריהוט וציוד שמשרת את הפעילות העסקית כמו פקס, מכונת צילום, מזגן, מחשבים ואפילו הסמארטפון שלכם. חשוב לזכור: ככל נכס עסקי אחר, הרווח ממכירת הציוד או הריהוט יהיה חייב במס רווחי הון.
מה עם הוצאות תחזוקה של הבית?
אפשר להתיר בניכוי את החלק המיוחס לעסק. יש להבחין בין הוצאות תיקונים ושמירה על הקיים, המותרות בניכוי, ובין הוצאות השבחה שאינן מותרות בניכוי. מותר בניכוי (החלק בבית המיוחס לעסק): ועד בית וארנונה, מים וחשמל, ושכר דירה (בתנאי שמדמי השכירות נוכה מס במקור והועבר לפקיד השומה).
האם נסיעות לחו"ל מוכרות לצרכי מס?
כדי שהנסיעה תוכר כנסיעה עסקית, יש להוכיח כי הייתה הכרחית לייצור ההכנסה בעסק. יש לשמור כל הוכחה כי מדובר בנסיעה עסקית, לרבות רישום פגישות עסקיות וכדומה. לגבי שילוב נסיעה פרטית ועסקית, נקבע כי לא תותר הוצאה במקרה בו אדם נוסע לחופשה פרטית ו"על הדרך" ממשיך לנסיעה עסקית. כמו כן, נסיעה עם בני משפחה לעיתים שוללת את ההכרה במס. אם זו נסיעה לצורך השתלמות, יש להוכיח את הקשר העסקי לפעילות.
אגב, גם כשמדובר בנסיעה הכרחית לייצור ההכנסה בעסק, הסכומים המותרים בניכוי מוגבלים. כך למשל בכרטיס הטיסה ההכרה במס היא רק עד המחיר של כרטיס במחלקת עסקים (כלומר לא מחלקה ראשונה), השכרת רכב מוכרת רק ב-59 דולרים ליום או פחות, והוצאה על מלונות משתנה בהתאם לאורך הנסיעה.
מה לגבי הוצאות לימודים והשתלמויות?
הוצאות השתתפות בהשתלמויות לשמירה, עדכון וריענון הידע המקצועי שלכם מותרות בניכוי – לרבות הוצאות השהייה בבתי מלון במידה שההשתתפות הייתה כרוכה בלינה. אם ההשתלמות מתקיימת בחו"ל, יחולו ההגבלות שהוזכרו בסעיף הקודם. הוצאות בשל לימודים לתואר ראשון או שני וכן לימודים שנועדו לרכישת מקצוע חדש או להעלאה מהותית של הרמה המקצועית הקיימת – אינן מותרות בניכוי.
הקמתי אתר אינטרנט לעסק. האם זה מוכר?
כן. יוכרו גם הוצאות הקמת האתר (כפחת על פני השנים), וגם הוצאות תפעולו השוטף, והוצאות הפרסום שלכם (שנועדו להוביל טראפיק לאתר).
מה לגבי המכונית שלי?
יש מספר מסלולים לניכוי הוצאות החזקת רכב: הוצאות החזקת רכבים תפעוליים (רכב המשמש רק לצורכי המעביד ואינו יוצא מחוץ לתחום מקום העיסוק בתום שעות העבודה) תותרנה בניכוי במלואן; הוצאות החזקת רכב שהמעביד העמיד לרשות עובדו, תותרנה בניכוי במלואן (במקביל לזקיפת שווי שימוש לעובד); באשר לרכבים שאינם רכבי עבודה או רכבים תפעוליים, תותרנה ההוצאות לפי הגבוה מבין סך הוצאות הרכב, בניכוי הסכום הנקוב כשווי השימוש הפרטי ברכב (לפי תקנות שווי רכב) או 45% מהוצאות החזקת הרכב. ניתן לדרוש פחת בשיעורים הנעים בין 15% ל-25% בהתאם לתקנות מס הכנסה.
ומה עם הוצאות חניה וחניונים?
הוצאות על חניונים שהוצאו במסגרת ולצורך העסק מותרות בניכוי. לגבי חניה במקום העבודה, עמדת רשות המיסים היא שאין לראות במקום חניה אשר מעניק מעביד לעובדו טובת הנאה המחייבת זקיפת שווי לעובד, זאת בתנאי שהחניה נמצאת בשטח שבבעלות המעביד או שהוא שוכר שטחים לצורכי חניה בעבור תשלום גלובלי, קבוע מראש, שאינו מושפע ממשך השימוש בחניה.
האם ההוצאות על טלפונים ושיחות נחשבות כהוצאה מוכרת?
הוצאות עבור טלפון נייד שהועמד לרשות עובד מותרות בניכוי במלואן. לגבי טלפון קווי: ההוצאות מותרות בניכוי לעובדים מהבית במידה שפקיד השומה יראה בבית המגורים כמשמש בעיקר לעסק. אם סכום ההוצאה השנתי לא עלה על 23,900 שקל, יותרו בניכוי 80% מההוצאות או חלק ההוצאה העולה על 2,400 שקל, הנמוך מביניהם. אם סכום ההוצאה השנתי עלה על 23,900 שקל, יותר בניכוי חלק ההוצאה העולה על 4,800 שקל. לגבי הוצאות טלפון לחו"ל – הללו מותרות בניכוי גם אם בוצעו שיחות ממקום המגורים שאינו משמש לצורכי העסק, ללא מגבלה בסכום, וזאת אם הוכח כי סייעו בייצור הכנסה לעסק ובתנאי שבוצע בגינן רישום הכולל: תאריך, שעה, יעד, פרטי המקבל, משך השיחה, הנושא ומחיר משוער.
יש לי הוצאות משפטיות במסגרת העסק. מה מדיניות המס לגביהן?
הוצאות משפטיות המשולמות עבור ייעוץ שוטף וקבוע הניתן לעסק מותרות בניכוי. זאת להבדיל מהוצאה משפטית בקשר לפעולה הונית או פרטית, אשר לא תיחשב להוצאה מוכרת. כמו כן, בהתאם לפסיקת בית המשפט, כל הוצאה משפטית שנועדה לשמור על ההון הקיים תותר בניכוי.
מה עם עלות רואה החשבון שלי וכל ההוצאות של הגשת דוחות לרשויות המס?
כל ההוצאות בגין הגשת דוחות לרשויות המס – כגון שכר הטרחה המשולם בגין הנהלת חשבונות, הגשת דוחות, תיאומי מס, החזרי מס וכו' – מותרות בניכוי באופן מלא.
ספרות מקצועית נחשבת להוצאה מוכרת?
בהחלט כן, בתנאי שהיא משמשת לצורכי העסק והיא תקופתית: רשומות, כתבי עת מקצועיים וכד'.
דמי חבר מוכרים?
תשלום דמי חבר לאגודות מקצועיות בתחום העיסוק (לשכת עורכי הדין, לשכת רואי חשבון, לשכת מבקרי הפנים) מותר בניכוי במלואו.
מה לגבי הוצאות אירוח וכיבוד?
הוצאות אירוח, כולל אוכל שלא במקום העסק, אינן מותרות כלל בניכוי – גם לא ארוחה עסקית במסעדה בצהריים. יוצאות דופן הן הוצאות אירוח אורחים מחו"ל המותרות בניכוי, במידה שהן סבירות ונוהל לגביהן הרישום הנדרש (שם האורח, הארץ ממנה בא, מספר ימי האירוח והנסיבות, הקשר לאורח וסכום ההוצאה).הוצאה על כיבוד קל במקום העסק תותר בניכוי בשיעור של 80%. כיבוד קל כולל שתייה קרה, חמה, עוגיות וכיוב'. יש לציין כי פסיקת בית המשפט קבעה שכיבוד לעובדים לא יותר בניכוי, שכן עובדים אינם נחשבים לאורח שיש לכבדו, ולכן לפקיד השומה הסמכות שלא להתיר את סכום ההוצאה, כולו או חלקו, במידה שהוא סבור כי ההוצאה מופרזת.
מה עם הוצאות ביגוד?
ביגוד נחשב לבגדים ונעליים שנועדו לשמש לצורכי עבודה ובלבד שניתן לזהות בהם באופן בולט ככאלה שמשתייכים לעסק, או שחובה ללבוד אותם לעבודה. אם הביגוד ניתן לשימוש לצורכי עבודה בלבד ולא ניתן לעשות בו שימוש מעבר לשימוש בעבודה (לדוגמה, חלוק אחיות, גלימת בית משפט, קסדות בטיחות וכיו"ב) – ההוצאה תותר במלואה. אם ניתן להשתמש בביגוד גם שלא לצורכי עבודה (חליפת מדים ייצוגית, גם אם סמל העסק מוטבע בה) – יותרו לניכוי רק 80% מההוצאה.
אני תורם כספים לצדקה. האם מדובר בהוצאה מוכרת?
כן, אבל רק לגבי תרומות למוסדות ציבוריים המאושרים על ידי שר האוצר. אחוז ההכרה משתנה בהתאם לסכומים שנתרמו – בדקו עם רואה החשבון שלכם.